חלוקת רווחים בחברה – לא רק על פי מבחני החלוקה בחוק החברות

רקע ועובדות המקרה

המערערת מכרה מניות מיעוט של חברה בע"מ. במועד המכירה, לחברה הנמכרת היתה יתרת עודפים שלילית (הפסד צבור). עם זאת, במהלך התקופה שבין רכישת המניות ע"י המערערת לבין מועד מכירתן ("תקופת הרר"ל"), החברה הפיקה רווחים שצמצמו משמעותית את ההפסד הצבור שלה (קיטון בהפסד).

עמדות הצדדים במחלוקת

המערערת טענה שיש להכיר ברווחים שנצטברו בתקופת ההחזקה כרר"ל לפי החלופה החשבונאית, גם אם יתרת העודפים נותרה שלילית, שכן רווחים אלו היו כפופים למס בחברה.

פקיד השומה טען מאידך, כי לא ניתן להכיר ברר"ל כאשר לחברה יש הפסד צבור בתום התקופה, בין היתר, כי במועד זה היא אינה יכולה לחלק דיבידנד לפי ס' 302 לחוק החברות.

הכרעת בית המשפט

בית המשפט קיבל את הערעור במלואו וקבע כי המערערת זכאית לחישוב הרר"ל כפי שביקשה. בית המשפט קיבל את הפרשנות הלשונית של סעיף 94ב' שהציעה המערערת וקבע כי לשון הסעיף מדברת על רווחים ש"נצטברו" במהלך תקופת הרר"ל (להבדיל מ"רווח צבור" לנקודת זמן מסוימת). בית המשפט קבע כי המונח "מאזן החברה" בסעיף נועד לשמש מקור לנתונים ולא כתנאי סף השולל הכרה ברווחים רק בגלל יתרת עודפים שלילית בסוף התקופה.

תכלית הסעיף ומניעת כפל מס

בית המשפט קבע כי התכלית המרכזית של סעיף 94ב' היא מניעת כפל מס. מאחר שהרווחים שהפיקה החברה בתקופה האמורה כבר היו כפופים למס חברות, אי-הכרה בהם כרר"ל תוביל למיסוי נוסף על אותם רווחים בעת מכירת המניות (מיסוי תלת-שלבי), תוצאה שאינה רצויה. כמו כן, בית המשפט קבע כי הכרה ברווחים אלו כרר"ל מקיימת את עקרון האדישות המיסויית. אם לא יוכרו, לבעלי מניות יהיה תמריץ ללחוץ על החברה לחלק דיבידנדים באופן שוטף במקום להשקיע אותם בחזרה בחברה, כדי לא "לאבד" את הגנת המס במועד המכירה.

היחס למגבלות החלוקה שבחוק החברות

בית המשפט אף דחה את טענת רשות המסים כי מגבלות החלוקה שבחוק החברות (כמו הצורך באישור בית משפט במקרה של הפסד צבור) חוסמות את הגדרת הרווחים כרר"ל לצורכי מס וקבע כי סעיף 94ב' גובר על מגבלות אלו באשר הינו הסדר ייחודי לצורכי מס.

סיכום ומסקנות

בסיכום פסק הדין, בית המשפט ביטל את השומה שהוציא פקיד השומה וקבע כי יש להכיר ברווחים הראויים לחלוקה שנצטברו תקופת הרר"ל ואשר הקטינו את חבות המס של המערערת במכירת המניות.

ע"מ 36830-07-23, שופטת אורית וינשטיין.

המערערת יוצגה ע"י עורכי דין ממשרד שקל ושות' ובהם עו"ד אוהד שילה.

אודות הכותב

הכותב, עו"ד אורי שילה , עוסק בדיני חברות ולא ייצג בהליך.